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Un chiarimento fiscale dell’Agenzia delle Entrate riporta l’attenzione sul welfare contrattuale nella PA finanziato con fondi decentrati: se i benefit rientrano nelle ipotesi previste dall’articolo 51 del TUIR, il fatto che siano sostenuti dal Fondo risorse decentrate non ne determina, di per sé, l’imponibilità.
Welfare contrattuale finanziato dal Fondo risorse decentrate: cosa chiarisce l’Agenzia delle Entrate
Il comunicato diffuso dall’ARAN riassume una consulenza giuridico-fiscale dell’Agenzia delle Entrate che affronta un tema molto concreto: il trattamento fiscale dei benefici di welfare integrativo riconosciuti ai dipendenti pubblici quando la copertura economica arriva dal Fondo risorse decentrate.
I quesiti erano due. Il primo riguardava la non imponibilità dei benefit decisi in sede di contrattazione integrativa. Il secondo chiedeva se la stessa regola potesse valere anche quando quelle misure fossero finanziate non solo con risorse ordinarie del Fondo, ma anche con residui degli anni precedenti o con residui delle somme destinate al lavoro straordinario.
Il punto è rilevante perché chiarisce un profilo fiscale, ma non crea automaticamente un nuovo diritto al welfare per tutti i dipendenti pubblici. Il chiarimento, infatti, opera solo dove il contratto collettivo o l’accordo di settore consente già di destinare risorse decentrate a queste finalità.
Cosa risponde l’Agenzia delle Entrate al quesito dell’ARAN?
L’Agenzia delle Entrate ha confermato che i benefici di welfare integrativo non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente quando rientrano nelle fattispecie previste dall’articolo 51, comma 2, e comma 3, ultimo periodo, del TUIR. Il richiamo non è casuale: il comma 2 individua le principali categorie di opere, servizi, prestazioni e rimborsi che, se rispettano i requisiti di legge, possono restare fuori dall’imponibile; l’ultimo periodo del comma 3 riguarda invece i beni e i servizi concessi ai dipendenti entro la soglia di esenzione prevista annualmente dalla normativa sui fringe benefit. In altre parole, il nodo decisivo non è la provenienza delle somme, ma la natura del beneficio riconosciuto.
La risposta aggiunge due precisazioni importanti. La prima è che il regime agevolato richiede benefit rivolti alla generalità dei dipendenti oppure a categorie omogenee di dipendenti, e non attribuzioni costruite in modo personale o selettivo. La seconda è che il welfare non può diventare una semplice sostituzione di quote retributive che, per loro natura, sarebbero imponibili.
Su questo versante la consulenza è netta: se il piano rientra davvero nel perimetro del welfare previsto dal TUIR, la fonte di finanziamento non è decisiva. Per questo il medesimo regime di non imponibilità vale anche quando le misure siano alimentate con residui del Fondo dell’anno precedente o con residui delle risorse per il lavoro straordinario, una volta mutato il vincolo di destinazione di quelle somme.
Quali dipendenti pubblici sono direttamente interessati
La platea direttamente interessata, alla luce della richiesta ARAN e della risposta dell’Agenzia, è più precisa di quanto possa sembrare dal solo titolo del comunicato. L’istanza di consulenza nasce infatti da quesiti posti da enti locali e da alcune Università.
Nelle fonti esaminate, l’ARAN richiama espressamente due ambiti contrattuali. Il primo è il comparto Funzioni locali, quindi il personale degli enti locali cui si applica quel contratto, compresa la polizia locale. Il secondo è il comparto Istruzione e ricerca, ma limitatamente alla Sezione Università, richiamata in modo puntuale nella richiesta di consulenza.
Per questi lavoratori il chiarimento è immediatamente utile perché conferma che il welfare integrativo finanziato con il Fondo risorse decentrate, se previsto dalla contrattazione integrativa e costruito nel rispetto dell’articolo 51 del TUIR, può rientrare nel regime di non imponibilità richiamato dalla risposta dell’Agenzia. Resta però fermo che la verifica concreta dipende dalla disciplina applicabile nella singola amministrazione.
La detassazione riguarda anche personale militare e di forze di polizia?
Su questo punto è opportuno esaminare il quesito con la massima prudenza. Dalle fonti richiamate dall’ARAN e dalla risposta dell’Agenzia delle Entrate emerge con chiarezza il perimetro del quesito: enti locali e Università, cioè i comparti contrattuali espressamente indicati nell’istanza di consulenza.
Per il personale militare e per le forze di polizia, invece, il testo esaminato non contiene un’estensione espressa del chiarimento fiscale. Per questo non appare coerente presentare la risposta come automaticamente applicabile anche a questi comparti.
Il chiarimento ARAN-Agenzia delle Entrate riguarda direttamente i settori richiamati nella richiesta di consulenza, mentre per gli altri comparti pubblici, compresi quelli in divisa, sarebbero necessari uno specifico fondamento normativo o negoziale e un riscontro puntuale nel relativo ordinamento.
Quali sono gli elementi da verificare?
Per il personale e per le amministrazioni dei comparti richiamati nella richiesta di consulenza, il chiarimento fornisce un criterio interpretativo utile, ma non sostituisce le verifiche applicative del singolo ente.
In concreto, occorre verificare che il CCNL di riferimento e la contrattazione integrativa consentano effettivamente di destinare risorse del Fondo risorse decentrate a misure di welfare, che il beneficio rientri nelle ipotesi previste dall’articolo 51 del TUIR e che l’offerta sia rivolta alla generalità dei dipendenti oppure a categorie omogenee di dipendenti, senza configurare attribuzioni ad personam o la sostituzione di voci retributive imponibili.
Più che estendere automaticamente il principio a tutte le amministrazioni pubbliche, la risposta dell’Agenzia delle Entrate consolida il quadro interpretativo per enti locali e Università, cioè per i settori dai quali, secondo l’istanza ARAN, è nato il quesito sottoposto all’Agenzia.
Approfondimento
Per approfondire il tema si possono consultare il comunicato ARAN, la risposta dell’Agenzia delle Entrate in PDF
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